增值税免征额(增值税起征点、免税金额和扣除费用的税收概念)

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近年来，社会对税收问题越来越重视，在每年的“两会”上有许多涉税提案，其中一些提案很受欢迎。然而，在涉税提案的报道中，往往存在一些不规范的词语，容易导致误解。例如，对于工商联关于个人所得税建议的流行新闻报道，经常采用提高“门槛”的论调。对于从事税务工作的人来说，理解这个提法是不正确的。在每日新闻报道中，税务专业术语如门槛、免税金额和费用扣除(金额)经常被误用。在这里，我想谈谈作者对税船的理解。

一.门槛

阈值一般是指某一税种中计算应纳税额的依据(即计税依据)所指定的数值节点。如果纳税人到达此节点，必须计算总额并纳税；如果没有达到值节点，则纳税人不纳税，享受免税待遇。

例如，根据《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》(国家税务总局2017年第52号公告)，小规模增值税纳税人每月销售货物或加工、修理和更换服务不超过3万元(每季度缴纳9万元)，每月销售服务和无形资产不超过3万元(每季度缴纳9万元)。从2018年1月1日到2020年12月31日，这里增值税小规模纳税人销售商品或加工、修理、更换服务每月3万元(每季度9万元)，销售服务和无形资产每月3万元(每季度9万元)，这是一个门槛的概念。同时，可以看出同一纳税人的同一税种有两个门槛。

二、免税金额

免税金额一般是指某一税种中计算应纳税额的依据(即计税依据)所指定的一个数字节点。如果纳税人到达此节点，则只计算超过此值的金额并纳税；纳税人无需为此价值节点对应的金额纳税。

如根据《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局2015年第82号公告)的规定，从2015年10月1日起，全国范围内居民企业转让非专有许可使用权5年以上(含5年，下同)获得的技术转让收入将纳入享受企业所得税优惠的技术转让收入范围。居民企业年技术转让收入不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。所述技术包括专利(包括国防专利)、计算机软件版权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医学新品种权以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中，专利是指由法律授予专有权的发明和实用新型，以及不仅仅改变产品图案和形状的设计。在这里，如果符合条件的年度技术转让收入低于500万元，将只对超出部分征税，减半征收是另一项税收优惠政策。

第三，扣除费用

根据应税项目的基本原则，某些税种的某些应税项目是在允许扣除某些费用(或金额)后的余额基础上计算的。这些税收方法大多采用扣除费用的方法，属于以收入为征税对象的项目。根据降低费用的不同方式，有三种形式：

首先，根据固定价值扣除费用金额。例如，根据《中华人民共和国个人所得税法》(中华人民共和国主席令第48号)，工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及其他与就业或就业有关的收入均为个人所得税中的“工资及薪金所得”，并采用超额累进税率制度。计算工资、薪金所得时，月收入扣除费用后的余额3500元可作为应纳税所得额。因此，工资、薪金的个人所得税按固定费用扣除，无论其他情况，统一扣除3500元。

第二，根据比例值扣除费用金额。例如，根据《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发[1986]90号)的规定，如果按从价计税，则按房产原值的10%至30%扣除后的残值计算缴纳房产税。具体扣除范围由省、自治区、直辖市人民政府规定。

第三，复合扣除额。例如，根据《中华人民共和国个人所得税法》(中华人民共和国主席令第48号)，如果劳动报酬、报酬、特许权使用费和财产租赁的收入每次不超过4000元，则扣除费用800元；超过4000元的，扣除20%的费用，余额为应纳税所得额。也就是说，如果每次收入不超过4000元，将采用固定价值扣除法统一扣除800元；超过4000元的，按20%的比例扣除。

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