公司制基金(公司股权投资基金如何缴纳所得税)

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股权投资基金常见的组织形式包括合伙制和公司制，这两种基金形式在缴纳所得税方面有很大区别。笔者根据实践经验和相关法律法规，系统阐述了企业股权投资基金如何缴纳所得税，并试图为红豆杉金融的客户一劳永逸地解决这一问题。

与有限合伙制基金不同，企业私募股权投资基金的所得税涉及两个层面：基金和基金投资者。在基金层面，企业基金是独立的法人，应被视为纳税人，因此应在基金层面缴纳企业所得税。然而，有限合伙制基金在基金层面上不作为纳税人，因此它们不需要在基金层面上缴纳企业所得税。这是最大的区别。

在企业资金层面，有两个主要的收入来源，第一是被投资企业分配的股息和红利收入，第二是股权转让或通过二级市场退出的收入。

在基金层面，基金从被投资企业获得的股息和红利收入不涉及所得税，即这部分收入免征企业所得税。25%的企业所得税通常用于基金转让项目公司股权后获得的股权转让收入。因此，就基金而言，在其主要收入来源中，只有股权转让收入需要缴纳25%的企业所得税。

就基金投资者而言，一般有自然人投资者和机构投资者，其收入来源主要是基金分配收入，投资者从公司私募股权基金获得的投资收入被视为股息和红利。机构投资者的股息和红利收入免征企业所得税，而个人投资者应征收20%的个人所得税。

主要税法如下：

1.基金从被投资企业取得股息、红利免征企业所得税的法律依据：根据2017年修订的《企业所得税法》号文件第三条、第六条的规定，居民企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的销售商品、提供劳务、转让财产、股息、红利等股权投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、捐赠收入及其他收入，应当为： 非居民企业在中国没有机构或者场所，或者其所得与其机构或者场所没有实际关系的，应当就其在中国的所得缴纳企业所得税。

其中，股息、红利等股权投资收入和利息、租金、特许权使用费收入为应纳税所得额，财产转让收入为全部收入扣除财产净值后的余额为应纳税所得额。其他所得，参照前两款规定的方法计算应纳税所得额。

同时，《企业所得税法》第26条规定，企业的债务利息收入、符合条件的居民企业的股息、红利及其他股权投资收入、非居民企业在中国境内机构和场所取得的居民企业的股息、红利及其他股权投资收入、符合条件的非营利组织的收入为免税收入。

因此，企业私募股权基金投资居民企业所得的股息和红利不征收企业所得税。

2.自然人投资者按公司基金分红和奖金收入的20%征收个人所得税的法律依据：2018年8月31日，修订《个人所得税法》的决定获得通过，起征点为每月5000元。其中，新版《个人所得税法》明确规定，对个人报酬、劳动报酬、特许权使用费、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、意外收入和其他所得征收个人所得税，适用20%的比例税率。

因此，对于个人投资者来说，其来自企业私募股权投资基金的投资收入应视为股息和红利收入，并缴纳20%的个人投资所得税。

3.机构投资者从免征企业所得税的企业基金中获取股息、红利的法律依据：根据《企业所得税法》第26条，企业的债务利息收入、符合条件的居民企业的股息、红利及其他股权投资收入、非居民企业在中国境内获得的与机构、场所实际相关的股息、红利及其他股权投资收入、符合条件的非营利组织的收入均为免税收入。

因此，在基金的投资者层面上，机构投资者从企业私募股权基金中获得的投资收益，应视为符合条件的居民企业之间的股息、红利等股权投资收益，或者在中国境内设有机构和场所的非居民企业从居民企业获得的股息、红利等股权投资收益，应视为不缴纳企业所得税的免税收入。

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