固定资产税率(固资征收率)

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上一篇我们已经了解了小规模纳税人销售使用过的固定资产如何缴税。我们先回顾一下相关财税法规对使用过的固定资产是如何定义的。

什么是固定资产？

什么是使用过的固定资产？

简言之，就是企业账上计提过折旧的固定资产。

案例一：

A公司为增值税一般纳税人，2017年6月销售使用过的固定资产取得价款120.51万元。如果该固定资产是在2009年3月购进（A公司所在地区从2009年1月1日起实行允许固定资产进项税额抵扣的政策），A公司应该如何缴纳增值税？如何开具发票呢？

不含税销售额=120.51万/(1+17%)=103万

增值税=103万*17%=17.51万

A公司应该缴纳增值税17.51万元，可开具增值税专用发票。

案例二：

A公司为增值税一般纳税人，2017年6月销售使用过的固定资产取得价款120.51万元。如果该固定资产是在2008年10月购进（A公司所在地区从2009年1月1日起实行允许固定资产进项税额抵扣的政策），A公司应该如何缴纳增值税？如何开具发票呢？

选择一：

不含税销售额=120.51万/(1+3%)=117万

增值税=117万*2%=2.34万

A公司可以选择缴纳增值税2.34万元，并开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

选择二：

不含税销售额=120.51万/(1+3%)=117万

增值税=117万*3%=3.51万

A公司可以选择放弃节税，缴纳增值税3.51万元，并开具增值税专用发票。

结论：

1. 增值税一般纳税人，销售使用过的购进时允许进项抵扣的固定资产，应按照适用税率17%缴纳增值税。可开具增值税专用发票。

2. 增值税一般纳税人，销售使用过的购进时不允许进项抵扣的固定资产。可以选择按照3%征收率减按2%缴纳增值税，并开具增值税普通发票。也可以选择放弃减税，按照3%征收率缴纳增值税，可开具增值税专用发票（购买方收到此增值税专用发票可以用于进项抵扣）。

法规依据：

总结：

判断一个增值税一般纳税人企业，销售使用过的固定资产，适用什么增值税率。需要先了解该固定资产的购进时间，即购进发票上的“开票日期”，以及该固定资产在企业所在地区允许进项抵扣的政策开始时间。

如果该固定资产在购进时按照政策是允许进项抵扣的，应按照适用税率17%缴纳增值税，可开具增值税专用发票。

如果该固定资产在购进时按照政策是不允许进项抵扣的，可以选择按照3%征收率减按2%缴纳增值税，并开具增值税普通发票。也可以选择放弃减税，按照3%征收率缴纳增值税，可开具增值税专用发票。

税收筹划Tips：当企业可以选择开具增值税专用发票，且购买方为一般纳税人时，企业可与购买方协商，将增值税转嫁给购买方。因为购买方收到的增值税专用发票是可以进项抵扣的。

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