会计税收筹划(财务会计税务筹划)

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税收筹划的理财性质：

在学术界税收筹划被归纳为财务管理 。同属于财务管理的还有，税负测算，税收筹划方案设计，税务风险控制。

税务筹划在财务管理这个类别中扮演这重要的角色，因为他们的根本诉求都是一致的。财务管理追求企业价值的最大的话，也就是现金流的最大化。而税收筹划就是使得公司现金流节约到最小。

税务筹划和税务会计之间的关系：税务筹划不是税收会计，只是税收筹划的一个分支。税收筹划依赖于税收会计的的基础信息。查尔斯·T·亨瑞格说，税务会计的两个目的：遵守税法和尽量合理避税。汉弗莱·H·纳什认为：公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化。在永无休止的税务征战中，税务会计只能算是一组“征战法则”……税务会计的目标不是会计，而是收益。税务筹划与法学的关系：

（1）借用罗马法谚“私法乃为机警之人而设”，其实税法作为公法也有“为机警之人而设”之妙用。即法律没有禁止的就是允许的，这意味着税收筹划包括避税和节税。

（2）法学派对税收筹划内容的概括：注重从司法原理上界定税收筹划（避税）的范围，通过控制经济交易的无数税法细节和例外规定来进行合法的税收筹划。法学派对税收筹划的研究主要基于具体技术和特定规则的范式；在约束避税这种具有不确定性和超前性行为的问题上，普通法系在一定程度上比大陆法系有更大的约束力（梅利曼，2004）盈余管理行为并不必然导致所得税费用的增加，其原因在于会计规则要比税收制度更加灵活，管理层在操纵利润的同时，并不一定导致所得税负担发生变化。例如：折旧方面，税法规定公司在变更资产折旧政策时，必须经过税务部门的批准方可据以计算应税所得，而会计准则规定只要得到董事会的批准就可以变更资产折旧政策，这种变更必然影响会计盈余，但对于所得税负担却没有任何影响。实际上，由于盈余管理的迫切需求以及税收成本的约束，上市公司往往会寻找既能够实现盈余管理操纵利润的目的，又能够不多负担税收的盈余管理手段。

伴随着经济全球化以及市场经济的发展，仅仅涉及会计学，税收学的税务筹划满足不了企业要求，税务筹划在这个过程中融管理学，财务学，法学，财务学于一体渐渐成为一门独立且重要的边缘性学科。

由于税务筹划涉及会计决策功能，并且给企业的管理者提供丰富的内部税务会计信息而被一些人归类为管理会计范畴。会计与税收的关系

一、会计与税收的相互影响

1.历史起源：会计是统计学的分支

税收是分配关系，国家与政府的行为2.会计对税收的影响

权责发生制3.税收对会计的影响

推动计量方法在会计领域的应用二、税会关系模式

1.适度分离

税收与会计的分野-依据、确认计量方法、报告2.走势趋同

权责发生制、系统反映经济业务的真实原貌3.深层协作

反避税领域协作；税收信用体系建设领域协作税务与会计的计量属性

1.计量的概念

计量是根据规则对实物或事项的数字分配2.计量属性

（1）历史成本：保护税基。注意评估增值

历史成本与计税基础相关联，不得轻易改变资产的计税基础。

（2）重置成本（现行成本）：税法仅限于特定情况下采用，比如土地增值税条例规定，旧房及建筑物的评估价格是“由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格”税收筹划与会计披露

1.税收筹划影响会计信息披露

（1）多种契约力量综合影响会计信息披露。

（2）形成税收筹划与信息披露矛盾的契约关系主要有四项：

第一，通常基于会计盈利的管理层的报酬契约；

第二，往往以会计数据或财务比率为基础而签订的债务契约；

第三，采用会计数据为定价基础的债券和权益证券的投资契约；

第四，基于会计数据的各监督管理部门的监管契约。2.税收筹划与会计信息披露的矛盾

（1）存货计价方法、折旧、摊销

（2）潜亏资产的处理

方法一：出售的影响

方法二：债务重组

方法三：非货币性资产交易3.税收筹划与盈余管理的协调思路

（1）实证会计理论的创始人瓦茨、齐默尔曼为盈余管理动机提出了三个假设：奖金计划假设、债务契约假设和政治成本假设。

（2）盈余管理与税收成本之间的关系。公司管理层出于融资、契约和政治管制等目的，往往积极进行盈余管理。然而，盈余管理行为一项直接成本便是所得税成本。一般情况下，公司调增利润，会在当期多支付所得税；调低利润，便节约了当期所得税。所以，当管理层通过盈余管理增加利润时，往往需要为此多支付所得税。

【实证分析】杜邦和平卡斯（Dopuch and Pincus）对公司管理层选择存货计价方法的动因进行了考察，研究发现税务因素是公司选择存货计价方法的一个重要因素。研究发现，采用后进先出法的企业，当价格上涨时，其节税效果是客观的。

但并非价格上涨时所有的企业都采用后进先出法，而是一些企业继续保持先进先出法，为什么呢？这些企业由于存货数量少，存货变动大，存货周转率高，实际税率低，虽然采用先进先出法却并没有承担高额的税负。

（3）纳税调整项目对

戴德明等和叶康涛的两篇论文研究我国上市公司会计收益与应税收益差异和盈余管理之间的关系，研究发现：上市公司盈余管理的幅度越大，会计收益与应税收益之间的差异也越大。

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